La facture anticipée : un cas particulier de facturation
Le décret présidentiel 633/1972, mieux connu sous le nom de décret sur la TVA, précise à l'article 21 qu'une facture doit être émise "au moment où la transaction est effectuée". Ainsi, une facture doit être émise au moment du paiement des marchandises ou à la fin de la prestation d'un service.
Si l'on s'en tenait à la réglementation, la facture d'acompte n'aurait pas sa place parmi tous les types de factures, puisqu'il s'agit d'une pièce comptable émise avant le paiement effectif.
Mais ce n'est pas tout à fait le cas, car il existe des cas spécifiques dans lesquels une facture anticipée peut être émise.
Nous allons les détailler dans cet article.
Facture anticipée : définition
Une facture anticipée est un document comptable établi par l'entreprise avant l' exécution de l'opération de paiement. Il s'agit toutefois, à toutes fins utiles, d'une véritable facture qui répond à toutes les exigences légales imposées pour l'émission d'une facture traditionnelle. Il s'agit d'un document fiscal attestant, à toutes fins utiles, le transfert d'un bien ou d'un service de l'émetteur et vendeur au destinataire et acheteur.
La facture anticipée peut être considérée comme une sorte de financement consistant à payer à l'avance une partie du montant d'une facture. Si nous avons une facture émise mais pas encore encaissée, nous pouvons nous adresser à la banque pour encaisser une partie du montant si la facture est avancée.
Une facture anticipée nécessite également l' accord de la banque, ce qui permet d 'encaisser le montant total de la facture sur simple présentation de la facture anticipée. La banque avance le montant, étant certaine que la facture sera encaissée dans un avenir proche.
Les parties impliquées dans cet échange sont la banque, l' entreprise qui a émis la facture et le client à qui la facture est adressée.
Ce type de facture est souvent utilisé par des entreprises qui ne peuvent pas garantir le paiement des factures dont elles sont créancières et qui, grâce à la facture immédiate, peuvent percevoir immédiatement des liquidités afin de couvrir le montant qui leur est dû.
Comment identifier le moment de la transaction
Afin d'identifier le moment où la transaction doit être effectuée, les règles contenues dans l'article 6 doivent être prises comme point de référence. Ce dernier prévoit des règles différentes pour chaque type d'opération. On distingue deux grands types d'opérations : la livraison de biens (meubles et immeubles) et la prestation de services.
En ce qui concerne la livraison, il convient de considérer le moment où le contrat a été signé entre les parties concernées. En ce qui concerne la livraison de biens meubles, par contre, le moment à considérer est celui où les biens sont expédiés ou livrés.
Pour la facturation différée, par contre, la facture doit être émise au plus tard le quinzième jour du mois suivant l'acte de vente. Il existe toutefois une obligation pour que cette facture soit valable : la livraison de biens doit impérativement être accompagnée d'un document de transport.
En outre, il est indispensable de mentionner sur la facture la date et le numéro des documents de transport. En revanche, il n'est pas nécessaire de réitérer la date d'expédition.
En outre, l' article 6, paragraphe 4, stipule qu'avant la survenance des éléments susmentionnés, que la facture soit émise ou que le montant soit payé en partie ou en totalité, la transaction est réputée avoir été réalisée à la date de la facture ou du paiement.
Quelles sont les factures considérées comme des factures anticipées ?
Comme indiqué ci-dessus, les factures anticipées ne peuvent être émises que dans des cas particuliers tels que
- l 'encaissement d'acomptes : la dérogation prévue par le site ne s'applique qu'aux livraisons de biens, les acomptes étant considérés comme la norme dans le contexte des services ;
- l' émission anticipée de la facture : cela signifie que la facture est émise avant l' expédition (dans le cas des biens) ou avant le paiement (dans le cas des services).
Ce n'est que dans les deux cas mentionnés ci-dessus que l'on peut parler de facture anticipée. Quoi qu'il en soit, on trouve différentes formulations dans la littérature. Quelle que soit la formulation, pour être considérées comme telles, les factures doivent
- contenir toutes les mentions obligatoires des factures traditionnelles;
- être inscrites dans le registre approprié, avec pour conséquence l'enregistrement comptable de la dette de TVA (pour ceux qui y sont assujettis).
Par exemple, les free-lances qui permettent de différer le paiement ou qui prévoient des paiements anticipés pendant la période du service offert, devront comptabiliser ces écritures comptables sous le nom de facture anticipée, si elles sont comparées à l'estimation finale de la facture globale.
La facture d'acompte pour les free-lances
Les free-lances ont l'habitude d'émettre des factures qui peuvent prendre diverses nomenclatures : facture pro forma, note de colisage, notule. Malgré les nombreux noms que ce type de facture peut porter, elle suit les mêmes critères qu'une vraie facture.
Or, cette pratique est erronée d'un point de vue juridique. En effet, les personnes qui établissent ce type de facture ajoutent simplement la mention "facture pro forma" pour les distinguer des factures traditionnelles.
Ces documents ne doivent pas être remplis de cette manière, car ils n'ont pas du tout la même finalité juridique qu'une facture traditionnelle, mais servent à réclamer le paiement d'un service sans devoir payer la TVA, puisque le service fourni n'est pas encore achevé.
L' Internal Revenue Service précise clairement qu'il ne suffit pas d'appeler un document par un autre nom que celui de facture pour le priver de ses effets juridiques ou fiscaux.
L' article 21, connu sous le nom de décret TVA, stipule qu'une facture, même si elle entre dans la catégorie des factures pro forma, est reconnue comme une véritable facture parce qu'elle contient tous les éléments typiques d'une facture traditionnelle.
Voici les aspects qui caractérisent une facture pro forma
- elle doit porter la mention "facture pro forma", généralement dans la partie initiale précédant la partie descriptive de la facture ;
- la numérotation utilisée ne doit pas avoir de rapport avec la numérotation habituellement utilisée pour les factures fiscales ;
- la mention suivante doit figurer en bas de page : "Ce document ne constitue pas une facture valable au sens du décret présidentiel 663 du 26/10/1972, tel que modifié. La facture définitive est émise lors du paiement de la contrepartie (article 6, paragraphe 3, du décret présidentiel 633/72)".
La facture anticipée pour la fourniture de biens
Selon la législation, une facture est établie et comptabilisée lorsque le produit est livré au client ou au destinataire final, ou par l'intermédiaire d'un transporteur, avec un document de transport approprié l'accompagnant.
Si l'on considère les livraisons de biens et les prestations de services, une facture peut être émise à l'avance, avant que la transaction d'achat n'ait lieu.
Plus précisément, il convient de noter que pour les livraisons de biens, la facturation anticipée est autorisée avant la livraison des biens et l'émission du document de transport.
L' article 6, paragraphe 4, du décret présidentiel 633/1972 précise en outre que lorsque la facture anticipée couvre le montant total de la transaction, les biens ou services inclus dans cette facture anticipée peuvent également être livrés sans aucun document supplémentaire (facture ou document de transport).
Le rôle de la facture anticipée dans la livraison des marchandises
Le décret présidentiel de 1972 et plusieurs autres règlements ont accordé le droit de facturer à un moment donné avant l' émission du bon de livraison.
Malheureusement, la législation n'est pas très claire à ce sujet et les avis des comptables et des experts en comptabilité sont également contradictoires à cet égard.
Le problème se pose surtout dans le cas où un client demande une facture avant même la livraison ou l'expédition des marchandises demandées. Inversement, dans le cas où un fournisseur doit fabriquer un objet sur mesure, la facture doit pouvoir être émise avant même que l'objet ne soit fabriqué.
Notre conseil dans ce cas, pour éviter d'éventuels litiges, est de facturer à l'avance, en indiquant la date de livraison prévue, et également d'indiquer une date de livraison finale pour dissiper les doutes. Par la suite, il est préférable de joindre aux marchandises expédiées et au dossier une deuxième facture dont le montant est nul par rapport à la facture déjà payée à l'avance (comptabilisée comme une facture d'acompte). Sur le plan fiscal, c'est toujours la facture officielle dans laquelle le paiement est mentionné qui sera comptabilisée.
Date d'émission de la facture anticipée
Comme nous l'avons répété à plusieurs reprises, le free-lance ou le prestataire de services est tenu d'émettre une facture conformément à l'article 6 du décret présidentiel 633/1972. Toutefois, étant donné qu'il est possible d'établir et de délivrer une facture avant même le paiement, il convient de souligner que cette action génère des charges et des droits: l'obligation de payer la TVA pour la personne qui émet la facture et le droit à la déduction pour le destinataire.
La personne concernée ne peut prétendre à la déduction d'une facture dont la date de transaction est le mois X que si elle comptabilise cette facture au plus tard le 16 du mois X+1 si elle est mensuelle, ou au plus tard le 16 du mois X+2 si elle est trimestrielle.
Avez-vous encore des doutes sur la facture anticipée ? Malheureusement, il s'agit d'un sujet qui suscite encore beaucoup de controverses et sur lequel la législation n'est pas très claire. Nous avons essayé d'être le plus précis et le plus complet possible, mais si vous avez encore des questions, n'hésitez pas à les poser. N'hésitez pas à nous faire part de vos commentaires dans la section "feedback".
Article traduit de l'italien