La réévaluation des fonds de commerce en détail

La valeur d'origine à laquelle les biens professionnels ont été inscrits au bilan peut s'avérer inadéquate si cette valeur ne coïncide pas avec la valeur réelle. Si, en effet, la valeur de l'actif inscrit au bilan est sous-estimée, il convient de procéder à une réévaluation du fonds de commerce.

La réévaluation du fonds de commerce consiste en un ajustement de la valeur, lors de l'établissement des comptes annuels, des biens apportés à un moment antérieur à leur valeur réelle.

Dans cet article, nous allons nous pencher sur ce sujet. Des précisions sur la réévaluation des fonds de commerce vous seront fournies, telles que : quelles entités professionnelles peuvent la mettre en œuvre ? Quels sont les biens qui peuvent être réévalués ? Quels sont les délais pour la réévaluation du patrimoine professionnel ?

Entrons dans le vif du sujet.

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Qu'est-ce que la réévaluation du patrimoine professionnel ?

La réévaluation du patrimoine professionnel consiste à augmenter la valeur des biens qui, lors de l'établissement du bilan et du compte de résultat, ont été enregistrés à une valeur inférieure à leur valeur réelle.

La réévaluation des fonds de commerce consiste en une dérogation aux critères ordinaires d'évaluation des immobilisations définis par les normes comptables nationales OCI. En effet, elle permet d'inscrire au bilan des valeurs supérieures à celles prévues par la réglementation comptable.

→ Une réévaluation des fonds de commerce peut être effectuée par les entités suivantes :

• Les sociétés de capitaux ;
• Les sociétés de personnes ;
• Entrepreneurs individuels ;
• Entités non commerciales

à condition que ces entités n'adoptent pas les normes comptables internationales pour la préparation de leurs états financiers.

→ Les réévaluations des actifs commerciaux peuvent être :

• Obligatoires (ou économiques) ;
• facultatives (ou monétaires).

Réévaluations obligatoires et optionnelles des actifs commerciaux

Obligatoire

Le code civil définit deux types de réévaluations obligatoires des actifs commerciaux, également appelées réévaluations financières :

1. Les réévaluations concernant les immobilisations corporelles qui ont été précédemment dépréciées, à condition que, au cours des années suivantes, les causes de l'ajustement de la valeur de ces immobilisations aient cessé d'exister ;
2. Réévaluations effectuées en cas d 'événements extraordinaires entraînant une augmentation de la valeur de l'actif (par exemple, lors de la découverte d'un gisement de pétrole sur un terrain).

Les réévaluations obligatoires visent à rétablir la valeur d'origine de l'actif parce que les causes de l'ajustement de la valeur ont cessé d' exister.

Évaluations facultatives

Les réévaluations monétaires, ou réévaluations facultatives, concernent les éléments du patrimoine qui ont une valeur insuffisante sous l'effet de l' inflation.

En effet, la perte de la valeur d'achat de l'argent éloigne la valeur historique des actifs de leur valeur réelle. C'est pourquoi les réévaluations volontaires s'appuient sur certaines mesures législatives qui interviennent pour les réguler en fonction des fluctuations de l'inflation.

En quoi consiste la réévaluation monétaire des actifs professionnels ?

La réévaluation monétaire des actifs de l'entreprise permet d'atteindre les objectifs suivants :

• Obtenir des bilans plus significatifs. En effet, les éléments de l'actif tels que les créances, les biens d'équipement, les marchandises, etc. sont mesurés de manière homogène ;
• Calculer les taux d'amortissement les plus appropriés, puisque ceux-ci peuvent être mis en relation avec les nouvelles valeurs. Les quotas d'amortissement pourront ainsi refléter la dépréciation réelle des actifs pris en compte.
• Par le biais des dotations aux amortissements, les réévaluations obligatoires ont une influence indirecte sur la détermination du résultat économique de l'exercice.
• Calculer la valeur réelle des moins-values et des plus-values. Celles-ci sont comparées aux nouvelles valeurs en cas de cession d'actifs réévalués.
• Éviter de payer des impôts sur des bénéfices apparents et donc non réels.
• Obtenir un rapport plus sincère entre les capitaux propres et les dettes.

L'impôt de substitution pour la réévaluation des biens de l'entreprise

Pour procéder à la réévaluation des biens de l'entreprise, il faut payer un impôt de substitution égal à 3 % de la différence entre la nouvelle valeur réévaluée qui leur est attribuée et l'ancien coût d'inscription des biens au bilan. C'est-à-dire que l'impôt doit être appliqué sur la valeur obtenue par l'opération de soustraction suivante :

Valeur réévaluée du même actif - Coût historique de l'actif

L'impôt de substitution de 3 % s'applique à tous les actifs, tant corporels qu'incorporels. à payer en trois tranches annuelles.

👀 Il existe également la possibilité d'effectuer la réévaluation en payant un impôt de substitution de 10 %. Dans ce cas, l'entreprise peut agir sans avoir à supporter le paiement d'autres impôts.

Qui peut réévaluer les biens professionnels ?

La réévaluation des biens professionnels peut être effectuée par les entités commerciales suivantes, quel que soit le régime fiscal adopté (ordinaire ou simplifié) :

• Les sociétés et/ou entités commerciales résidentes sur le territoire qui n'adoptent pas les normes IAS/IFRS pour la préparation de leurs états financiers ;
• Les entreprises individuelles;
• Les sociétés de personnes commerciales;
• Entités non commerciales;
• les personnes non résidentes ayant un établissement permanent sur le territoire.

Quels actifs peuvent être réévalués ?

Tous les actifs peuvent faire l'objet d'une réévaluation, à l'exception de ceux dont l'activité est orientée vers le commerce et la production. Même les participations ne sont pas limitées, si elles sont enregistrées en tant qu'immobilisations financières.

La réévaluation peut également porter sur des actifs individuels, c'est-à-dire qu'elle ne doit pas nécessairement être effectuée sur une classe ou une catégorie homogène d'actifs. Cette nouveauté a été introduite par l'article 110, paragraphe 2, du décret-loi 104/2020.

👂 Selon ce qui a été précisé par la circulaire n° 2 du 7/2/2013, les actifs qui ont déjà été réévalués précédemment sont également soumis à la réévaluation, mais seulement s'ils ont une valeur économique qui n'a pas encore été pleinement exploitée. C'est le cas des réévaluations partielles, des nouvelles augmentations de la valeur de l'actif, etc.

Ainsi, selon les dispositions légales en vigueur, ils peuvent être réévalués :

• Les immobilisations corporelles et/ou incorporelles (par exemple les brevets, licences, marques, etc., à l'exception des simples frais reportés). En revanche, les actifs corporels et/ou incorporels à la production ou à l'échange desquels l'activité commerciale est orientée sont exclus;
• Les participations dans les filiales et entreprises associées, mais seulement si elles constituent des immobilisations financières.

☝ La norme comptable OCI 16 précise que la réévaluation d'une immobilisation corporelle ne peut en elle-même conduire à une prolongation de la durée d'utilisation résiduelle d'un actif.

Toutefois, un ajustement de la durée d'utilisation est possible, s'il résulte d'une évaluation effectuée de manière indépendante et non d'une conséquence automatique de l'acte de réévaluation.

Cas particuliers de réévaluation du patrimoine professionnel

Les catégories suivantes constituent des exceptions, c'est-à-dire des cas particuliers de réévaluation du patrimoine professionnel:

• Les actifs rachetés dans le cadre d'un contrat de location sont exclus de la réévaluation. Il s'agit des biens rachetés au cours de la période comprise entre la date de clôture du bilan et la date de clôture du bilan de réévaluation. Par exemple, les actifs rachetés en 2020 ne peuvent pas être réévalués, car ils ne sont pas comptabilisés dans le bilan de 2019 ;
• Les actifs entièrement amortis peuvent être réévalués s'ils figurent au bilan. Ils ne sont réputés possédés que si leur coût historique et leur amortissement figurent dans l'annexe.

  👉 Pour les entités relevant du régime comptable simplifié, il existe une alternative à leur enregistrement dans l'annexe, à savoir l'enregistrement dans le registre des actifs amortissables.

• Les actifs reçus font l'objet d'une réévaluation :

  • Suite à un apport: il est possible de réévaluer les biens acquis en 2020, à condition que ceux-ci soient devenus la propriété de l'entité à la fin de l'exercice concerné (31/12/2019).

    Les règles déterminant la procédure sont définies par le principe de continuité de la période de propriété entre le cédant et le cessionnaire contenu dans l'article 176(4) du TUIR (Circulaire 18/2006).

  • En cas de fusion ou deconstitution de sociétés ou de scission de celles-ci, la date de référence est la date d'acquisition de l'actif.

Informations à inclure dans les notes aux comptes

Les informations à inclure dans l'annexe des comptes annuels pour procéder à une réévaluation du patrimoine professionnel sont les suivantes

→ Les critères d'évaluation, tels que définis à l'alinéa 1 de l'article 2427 du Code civil.

→ Les mouvements relatifs aux immobilisations, conformément à l'article 2427, alinéa 1, n° 2 du Code civil.

→ La nature et l' utilisation des éléments de capitaux propres, conformément à l'alinéa 1, n° 7-bis de l'article 2427 du Code civil italien.

→ Les impôts différés, conformément à l'alinéa 1, n° 14 de l'article 2427 du Code civil (en cas de réévaluation à des fins purement statutaires).

En lieu et place, les informations relatives à la réévaluation du fonds de commerce à attribuer dans le rapport de gestion sont les suivantes :

→ Le caractère approprié des valeurs utilisées pour la réévaluation du ou des actifs, conformément à l'article 11, paragraphe 3 de la loi n° 342 de 2000.

→ L' effet de la réévaluation elle-même sur les indicateurs de performance (par exemple : sur les ratios de rentabilité, le volume des capitaux propres, la marge structurelle, etc.), conformément au paragraphe 2 de l'article 2428 du Code civil.

→ Les critères adoptés pour orienter la réévaluation des fonds de commerce, conformément au paragraphe 3 de l'article 1 de la loi n° 342 de 2000.

→ Attestation que la réévaluation ne dépasse pas les limites prévues par la loi (voir article ci-dessus).

Attention ! Le prix de revient, y compris la réévaluation effectuée, doit être indiqué dans l'inventaire de l'année au cours de laquelle la réévaluation a été effectuée, conformément au paragraphe 4 de l'article 11 de la loi n° 342 de 2000.

Réévaluation des actifs des entreprises 2021

Changements introduits par la loi budgétaire 2021

La loi budgétaire 2021 a introduit des modifications à l'article 110 du décret-loi n° 104 de 2020 par l'ajout d'un nouveau paragraphe : le paragraphe 8-bis. À travers ce dernier, les possibilités d'application de la réévaluation des biens d'entreprise sont étendues aux cas suivants :

• Au goodwill;
• Aux actifs incorporels comptabilisés dans les états financiers de l'exercice en cours au 31 décembre 2019. Cela signifie que tous les types d'actifs incorporels comptabilisés dans le bilan sont éligibles à la réévaluation.

La loi de finances 2021 offre également la possibilité de faire prendre en compte la valeur la plus élevée attribuée dans les états financiers de l'exercice suivant l'exercice de référence pour la réévaluation aux fins de l'impôt sur le revenu et de l'IRAP.

Cela est possible grâce au paiement de l'impôt de substitution de 3 % (ou, avec les majorations, de 10 %) à l'impôt sur le revenu et à l'IRAP, égal à 3 % pour les actifs amortissables et non amortissables.

Réglementation actuelle en matière de réévaluation des biens professionnels

La réévaluation des biens professionnels est actuellement réglementée par les textes suivants :

• La loi budgétaire 2020 (paragraphes 696 à 704 de l'article 1 de la loi n° 160 de 2020) régit la réévaluation des actifs commerciaux.

  La réévaluation des actifs des entreprises a été améliorée par le décret d'août. Celui-ci a introduit la possibilité de réévaluer les actifs commerciaux et les participations en ne payant que 3 % de la valeur réévaluée augmentée. Toutefois, la franchise peut également être appliquée en payant un impôt de substitution de 10 %.

• Le "décret du mois d'août" (article 110 du décret-loi n° 104 de 2020) introduit la nouvelle réévaluation des actifs commerciaux.

• Le"décret sur les liquidités" (article 6-bis du décret-loi n° 23 de 2020) réglemente la réévaluation libre des actifs hôteliers.

☝ La réévaluation des fonds de commerce présentée par le décret d'août n'est actuellement prévue que pour 2020 et ajoute des informations à la réévaluation introduite par la loi budgétaire 2020.

Elle comprenait la permission de réévaluer les biens professionnels et les participations figurant au bilan en 2020/2021/2022 en payant un impôt de substitution au taux de 12 % pour les biens amortissables et de 10 % pour les biens non amortissables.

• Le nouveau paragraphe 8-bis de la loi budgétaire 2021, modifiant l'article 110 du décret-loi n° 104 de 2020, autorise l'applicabilité de la réévaluation également dans d'autres cas. Il s'agit : au goodwill et aux autres actifs incorporels résultant des états financiers de l'exercice en cours au 31 décembre 2019.

👀 À noter qu'avec la réévaluation des actifs prévue par la loi de finances de 2021, il est possible de réévaluer chaque actif individuellement. Il n'est donc pas nécessaire de réévaluer l'ensemble de la catégorie homogène.

La même loi prévoit la possibilité de racheter le solde de l'actif de la réévaluation (en totalité ou en partie seulement) par l'application de l'IRAP (c'est-à-dire l'impôt régional sur les activités productives), un impôt de substitution à l'impôt sur le revenu et à d'éventuelles taxes supplémentaires au taux de 10 %.

Le paiement de ces impôts, à savoir l'IRAP au taux de 3 % pour les actifs amortissables et non amortissables et l'impôt de substitution à l'impôt sur le revenu, permet de reconnaître la valeur supérieure attribuée aux actifs et aux participations à partir de l'exercice suivant.

☝ Les impôts de substitution doivent être réglés en trois versements au maximum. L'échéance du premier versement coïncide avec la date limite de paiement du solde de l'impôt sur le revenu relatif à la période d'imposition au cours de laquelle la réévaluation a eu lieu. L'échéance des deuxième et troisième versements coïncide avec la date limite de paiement du solde de l'impôt sur le revenu pour les périodes fiscales suivantes.

Délais de réévaluation des biens professionnels

La réévaluation des fonds de commerce, pour être admissible, doit se référer à des actifs qui doivent

• être comptabilisés dans les états financiers relatifs à l'exercice concerné, c'est-à-dire l' exercice en cours au 31 décembre 2019 ( = états financiers clôturés au 31 décembre 2019 pour les entités dont l'exercice coïncide avec l'année civile) ;
• ont été réévalués dans les états financiers relatifs à l'exercice suivant l'année de référence, c'est-à-dire l'exercice en cours au 31 décembre 2020 ( = états financiers au 31 décembre 2020 pour les parties dont l'exercice coïncide avec l'année civile).

Normalement, l'amortissement légal est déterminé, au cours de l'année de réévaluation, sur les anciennes valeurs. En revanche, l'amortissement sur les valeurs plus élevées est normalement reporté à l'année suivante.

En pratique, cela signifie que le bilan clôturé le 31.12.2020 ne devra pas contenir les valeurs d'amortissement plus élevées résultant de la réévaluation. Au contraire, ces valeurs doivent être incluses dans l'exercice se terminant le 31/12/2021.

Toutefois, le coût réévalué et la réserve correspondante seront déjà inclus dans le bilan clôturé le 31/12/2020.

Critères de réévaluation des actifs commerciaux

L'article 11 de la loi n° 342/2000 précitée précise que les valeurs enregistrées dans les états financiers à la suite d'une réévaluation ne doivent jamais dépasser les valeurs effectivement attribuables aux actifs eux-mêmes. Dans cette formulation, on entend par "valeurs effectivement attribuées" :

• La valeur actuelle des actifs, c'est-à-dire celle qui est identifiée par référence à des cotations sur des marchés réglementés.
• La valeur interne des actifs, c'est-à-dire celle relative à leur consistance, à leur capacité de production et à leur possibilité économique réelle d'utilisation dans l'entreprise.

👀 Selon la réglementation et, en particulier, selon la circulaire Assonime du 7/2/2013 n° 2, il n'est pas nécessaire d'établir une évaluation spéciale des actifs soumis à réévaluation.

En effet, il est possible d'utiliser simplement les données obtenues à partir des listes de prix ou des transactions effectuées pour des biens similaires, ou les contreparties indiquées, le cas échéant, dans les accords préliminaires d'achat et de vente, etc.

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Types de réévaluation des fonds de commerce

La réévaluation des biens professionnels doit être effectuée en adoptant l'un des types prévus et énoncés à l'article 5 du décret ministériel 162/2001, à savoir

a. Réévaluation du seul coût historique de l' actif.

Avec cette technique de réévaluation, la valeur inférieure d'un actif est nivelée à la valeur qu'il assume sur le marché actuel.

☝ En cas d'aliénation de l'actif : le nouveau coût historique et, par conséquent, la nouvelle valeur comptable nette ( = coût historique - amortissements cumulés) ne seront valables que si l'aliénation est réalisée au cours de la 4e période suivant la réévaluation (2024).

En cas de cession à une date antérieure, la valeur nette comptable antérieure à la réévaluation sera prise en compte pour déterminer l'existence d'éventuelles plus-values ou moins-values.

b. Réévaluation du coût historique et des amortissements cumulés.

Pour appliquer cette méthode de réévaluation, il faut tenir compte du coefficient de réévaluation (CR), obtenu à l'aide de la formule suivante

réévaluation maximale / valeur nette comptable au 31/12/2020*.

* La valeur nette comptable de l'année précédant la réévaluation doit être prise en compte.

Ce deuxième type de réévaluation du fonds de commerce prévoit une période d'amortissement plus courte, mais des amortissements plus élevés que la première technique (point a.).

c. Réduction ou diminution de la provision pour amortissement.

Méthodologie qui permet d'allonger la durée d'utilisation de l'actif.

☝ La circulaire de l'Agence des recettes n° 22 du 6/5/2009 prévoit la possibilité d'utiliser plus d'une méthode de réévaluation pour le même actif. Par exemple, il est possible de réévaluer le coût historique en partie et de réduire le fonds d'amortissement pour l'excédent.

Le sujet des réévaluations d'entreprises peut être assez complexe pour toute entreprise... nous espérons vous avoir aidé à y voir plus clair dans ce sujet comptable ! Si vous avez des doutes ou des incertitudes, n'hésitez pas à nous en faire part ! Laissez un commentaire dans la section appropriée, nous nous efforcerons de vous répondre dans les plus brefs délais !